В соответствии с п. 37 ст. 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), индивидуальными предпринимателями (далее – ИП)  — плательщиками подоходного налога налоговая база определяется нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных учета доходов и расходов (далее — учет). Порядок ведения такого учета установлен Инструкцией о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01 2019 № 5 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов» (далее — Инструкция).

Под имуществом для целей учета понимается совокупность вещей и материальных ценностей:

• вовлеченных плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности с целью получения экономических выгод;
• возникающих у плательщика в результате совершенных хозяйственных операций, от которых он предполагает получение экономических выгод (подп. 4.2 п. 4 Инструкции).

ИП принимает к учету в качестве основных средств имущество, сохраняющее свою материально-вещественную форму и используемое в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода (п. 19 Инструкции).

Таким образом, основным критерием, в соответствии с которым имущество ИП относится к основным средствам, является период использования такого имущества в предпринимательской деятельности вне зависимости от его стоимости. При этом период использования в хозяйственной деятельности имущества должен быть не менее 12 месяцев.

Если у ИП возникли трудности по отнесению имущества к основным средствам, то он может воспользоваться постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее — постановление № 161), в котором содержится перечень имущества, относящегося к основным средствам.

В то же время законодательством ИП предоставлено право в отношении отдельных видов имущества принимать решение по его отнесению к отдельным предметам в составе оборотных средств независимо от срока службы такого имущества. При этом в зависимости от установленной плательщиком в решении величины стоимости единицы (комплекта) предмета на дату его приобретения к таким предметам может быть отнесено имущество, указанное в постановлении № 161. Вместе с тем не могут быть отнесены к отдельным предметам в составе оборотных средств капитальные строения (здания, сооружения), их части, признаваемые объектом налогообложения налогом на недвижимость, транспортные средства, прицепы и полуприцепы, машины и оборудование, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости (п. 42, подп. 43.3 п. 43 Инструкции).

В связи с этим не отражаются в учете в составе основных средств отдельные предметы в составе оборотных средств (п. 20 Инструкции).

Учитывая вышеизложенное, ИП отнесет к основным средствам имущество, соответствующее следующим критериям:

• сохраняющее свою материально-вещественную форму;
• используемое в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода;
• не учитываемое в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств.

В свое распоряжение ИП может получить основные средства различными способами: купить, обменять, арендовать, взять в лизинг и др. А может использовать в предпринимательской деятельности основные средства, принадлежащие ему на праве собственности как физическому лицу.

ИП каждую хозяйственную операцию должны отражать в соответствующих учетных документах, т.е. документах, в которых производится регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, иных документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (подп. 4.5 п. 4, ч. 1 п. 13 Инструкции).

Таким образом, ИП основные средства, приобретённые для использования в предпринимательской деятельности, независимо от способа их приобретения должен отразить в соответствующем учетном документе, во-первых, поскольку совершена хозяйственная операция (изменилось имущество, используемое в предпринимательской деятельности), во-вторых, чтобы в дальнейшем включить в расходы в порядке, установленном законодательством, затраты по приобретению и содержанию основных средств.

Книга учета основных средств, форма которой установлена согласно приложению 3 к Инструкции, и является таким учетным документом, в котором ИП отражаются основные средства.

В форму книги учета основных средств, установленную Инструкцией, при необходимости детализации учета ИП предпринимателями могут вводиться дополнительные графы (ч. 5 п. 13 Инструкции).

Одновременно в целях упрощения порядка ведения учета ИП предоставлено право вместо формы книги учета основных средств, установленной Инструкцией, самостоятельно разработать форму этой книги, предусмотрев в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) показатели, отражающие учет имущества и его реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности (ч. 6 п. 13 Инструкции).

Записи в книге учета основных средств производятся в хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем составления документа, подтверждающего совершение хозяйственной операции. При этом в книге учета основных средств показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п. 15 Инструкции).

Книга учета основных средств может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При ведении книги учета основных средств в электронном виде ИП по окончании налогового периода, а при проведении проверки налоговым органом за истекший отчетный период текущего календарного года — за истекший отчетный период оформляют ее на бумажный носитель (ч. 1 и ч. 3 п. 16 Инструкции).

Документом, подтверждающим факт совершения плательщиком хозяйственной операции, является:

• первичный учетный документ;
• иной документ, подтверждающий ее совершение (ч. 1 п. 6 Инструкции).

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:

• наименование документа, дату его составления;
• наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
• фамилии, инициалы, подписи и должности (при их наличии) лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (ч. 2 п. 6 Инструкции).

Иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие обязательные сведения:

• наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
• дату составления документа;
• оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях (ч. 3 п. 6 Инструкции).

Одновременно документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (ч. 4 п. 6 Инструкции).

В книге учета основных средств в отношении каждой единицы основных средств оформляется отдельная страница, где производятся записи о поступлении и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах амортизационных отчислений (ч. 1 п. 27 Инструкции).

ИП основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (ч. 1 п. 21 Инструкции).

Первоначальная стоимость приобретенных, сооруженных и изготовленных плательщиком основных средств определяется в сумме фактических расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• стоимость приобретения основных средств;
• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая государственную пошлину и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;
• таможенные платежи и иные платежи, взимаемые таможенными органами;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам;
• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, сборы и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и до ведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию (ч. 2 п. 21 Инструкции).

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, уплаченные ИП после принятия к учету основных средств, включаются им либо в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, либо отражаются в графе 9 книги учета доходов и расходов и учитываются в составе расходов исходя из применяемого принципа учета доходов от реализации (ч. 3 п. 21 Инструкции).

Документ, отражающий формирование первоначальной стоимости основных средств, составляется ИП в произвольной форме с учетом требований части третьей пункта 6 Инструкции (ч. 1 п. 6 и п. 7 Инструкции). В документе, отражающем формирование первоначальной стоимости основного средства, ИП указываются наименование, номер и дата документа, подтверждающего приобретение основного средства, а также иных документов, на основании которых произведены фактические затраты на его приобретение, или сооружение, или изготовление, предусмотренные пунктом 21 Инструкции.

ИП, не являющиеся плательщиками НДС, в первоначальную стоимость основных средств включают НДС, уплаченный при их приобретении либо при ввозе на территорию Республики Беларусь, а ИП — плательщики НДС — не включают (п. 25 Инструкции).

ИП первоначальная стоимость основных средств учитывается в расходах посредством начисления амортизации. Начисление амортизации основных средств производится в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6) (п. 18, ч. 1 п. 24 ст. 205 НК; п. 4 Инструкции № 37/18/6; п. 26 Инструкции).

Инструкция № 37/18/6 определяет условия процесса воспроизводства основных средств ИП в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Согласно постановлению № 161 ИП определяется нормативный срок службы основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Суммы начисленных за отчетный (налоговый) период амортизационных отчислений от стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, из графы 5 книги учета основных средств индивидуальным предпринимателем переносятся в графу 9 книги учета доходов и расходов исходя из применяемого плательщиком принципа учета доходов от реализации (ч. 2 п. 27 Инструкции).

Так, ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу оплаты, амортизационные отчисления от стоимости основных средств учтет в составе расходов в сумме амортизационных отчислений, начисленных за отчетный (налоговый) период с учетом фактической оплаты стоимости основных средств (п. 34 ст. 205 НК).

ИП, учитывающие доходы от реализации по принципу начисления, амортизационные отчисления от стоимости основных средств учтет в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 35 ст. 205 НК).

Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся объектами лизинга) ИП учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды (лизинга) (ч. 5 п. 24 Инструкции).

Использование лизинговых операций предоставляет возможность ИП на практике получить определенные преимущества в сравнении с другими способами приобретения имущества в первую очередь за счет ускоренной амортизации, которая позволяет более быстрыми темпами отнести на затраты ИП — лизингополучателя стоимость объекта лизинга.

Так, начисление амортизации объектов лизинга производится в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6, в частности, в главе 5 «Амортизационные отчисления в условиях аренды (лизинга)» определены особенности начисления амортизации в условиях лизинга (ч. 2 п. 26 Инструкции).

В соответствии с пунктом 50 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по предмету лизинга производятся ежемесячно (если иное не установлено договором лизинга) в течение срока лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости предмета лизинга, размеров лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от вида лизинга, за исключением случая, установленного пунктом 54 Инструкции № 37/18/6.

Пунктом 54 Инструкции № 37/18/6 предусмотрены особенности начисления амортизации по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам. Как правило, по условиям договора финансовой аренды (лизинга) если лизингополучателем выступает ИП, то к договору лизинга прилагается график лизинговых платежей, включающий амортизационные отчисления от стоимости предмета лизинга, которые ИП (при условии использования в предпринимательской деятельности предмета лизинга) вправе включать в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога.

Вознаграждение лизингодателя, перечисляемое ИП — лизингополучателем согласно графику лизинговых платежей, отражается в книге учета доходов и расходов в графе 9, т.е. включается в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога в том отчетном периоде, в котором перечислено лизингодателю.

Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).

В ситуации, когда ИП вовлекают в предпринимательский оборот в качестве основных средств имущество, приобретенное ими в лизинг как гражданами (физическими лицами, не являющимися ИП), к договору лизинга не прилагается график начисления амортизации. Соответственно, условиями договора лизинга не определен порядок начисления амортизации и ее конкретные размеры. В такой ситуации ИП необходимо при определении сумм амортизационных отчислений применять положения пункта 53 Инструкции № 37/18/6, т.е. начислять амортизацию линейным способом исходя из нормативного срока службы основного средства.

На практике у ИП, ранее применявших особые режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога с ИП и иных физических лиц), не предусматривающие начисление амортизации основных средств, возникают вопросы, касающиеся учета основных средств, используемых ими в предпринимательской деятельности в период применения особых режимов налогообложения.

В таком случае ИП необходимо сформировать первоначальную стоимость основного средства с учетом положений пункта 21 Инструкции, т.е. с учетом всех расходов (включая стоимость приобретения основных средств), непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Затем сформированная  ИП первоначальная стоимость корректируется на всю сумму амортизации за весь период использования объекта в предпринимательской деятельности при применении особого режима налогообложения. Расчет суммы амортизации для определения остаточной (недоамортизированной) стоимости на момент перехода на общий порядок налогообложения производится с учетом норм Инструкции № 37/18/6 (ч. 4 п. 26 Инструкции).

ИП могут производить дооценку (переоценку) стоимости приобретенных материальных ценностей исходя из пункта 17 статьи 205 НК, а также в соответствии с подпунктом 1.7 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

Вместе с тем заключение об оценке (по рыночной стоимости) имущества, выданное оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки (далее — оценщик), не подтверждает расходы ИП на приобретение оцениваемого имущества. Следовательно, независимо от наличия такого заключения не включаются в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога амортизационные отчисления от стоимости имущества, расходы на приобретение (сооружение) которого не подтверждены документами.

ИП вправе вовлекать в предпринимательский оборот имущество, принадлежащее ему на праве собственности как физическому лицу (ст. 210 Гражданского кодекса Республики Беларусь, подп. 4.2 п. 4 Инструкции). При этом такому плательщику необходимо помнить, что исходя из положений пункта 14 статьи 205 НК ИП — плательщик подоходного налога не вправе включить в состав расходов при определении налоговой базы подоходного налога амортизационные отчисления от стоимости имущества, стоимость которого сформирована без учета фактических расходов и при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы. На практике, когда здание, сооружение, транспортное средство или иное имущество получены физическим лицом безвозмездно (например, право собственности на имущество перешло к физическому лицу по договору дарения или является наследуемым имуществом), в такой ситуации у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие его расходы на приобретение этого имущества. Аналогичная ситуация складывается, когда физическое лицо не сохранило документы, подтверждающие приобретение имущества. При отсутствии документов, подтверждающих приобретение имущества (основных средств), в том числе их стоимость (цену), основные средства отражаются в учете в натуральном выражении без указания первоначальной стоимости (ч. 4 п. 24 Инструкции).

Источник: nalog.gov.by