Особенности определения налоговой базы подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности определены в статье 205 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс).

Так, при определении налоговой базы подоходного налога в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются доходы, полученные от осуществления такой деятельности (п. 1 ст. 205 Налогового кодекса).

Доходами индивидуальных предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности признаются:

• выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — доходы от реализации), уменьшенная на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
• внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки (п. 2 ст. 205 Налогового кодекса).

Индивидуальные предприниматели вправе доходы от реализации учитывать по своему выбору:

• по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее —принцип оплаты);
• по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее — принцип начисления) (ч. 1 подп. 3.1 п. 3 ст. 205 На-

логового кодекса).

Индивидуальные предприниматели закрепляют принцип учета доходов от реализации по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в письменном решении. Такое решение принимается на год (налоговый период), и плательщики не вправе выбранный принцип учета доходов от реализации изменить в течение этого года (налогового периода) (ч. 2 подп. 3.1 п. 3 ст. 205 Налогового кодекса).

Необходимо учитывать, что доходы от реализации товаров определяются исходя из общей стоимости реализованных товаров с учетом особенностей определения такого дохода отдельными категориями индивидуальных предпринимателей, указанными в пункте 6 статьи 205 Налогового кодекса, в частности:

• доход от реализации комитента (доверителя) при реализации товаров по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам определяется как стоимость реализованных товаров с учетом суммы вознаграждения комиссионера (доверителя), удержанной комиссионером (доверителем) из суммы денежных средств, полученных от исполнения таких договоров (подп. 6.1 п. 6 ст. 205 Налогового кодекса);
• доходы от осуществления посреднической деятельности определяются у комиссионера, поверенного и иного аналогичного лица как сумма вознаграждения по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, а также дополнительной выгоды (подп. 6.2 п. 6 ст. 205 Налогового кодекса).

Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип учета доходов от реализации имеет существенное значение, поскольку при определении налоговой базы подоходного налога доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются на

дату фактического получения, определяемую:

• в соответствии с пунктом 2 статьи 213 Налогового кодекса — для индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу оплаты;
• в соответствии с пунктом 3 статьи 213 Налогового кодекса — для индивидуальных предпринимателей, учитывающих доходы от реализации по принципу начисления (п. 12 ст. 205 Налогового кодекса).

Индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, дата фактического получения дохода от реализации товаров определяется, в частности, как день зачисления дохода от реализации товаров на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 2.1 п. 2 ст. 213 Налогового кодекса). При этом Налоговым кодексом не установлено особенностей в определении даты фактического получения дохода для комитентов (доверителей), иных аналогичных лиц.

Индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу оплаты, при поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров является день отгрузки товаров, которым признаются дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не

осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), — получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 213 Налогового кодекса). При этом порядок определения дня отгрузки товаров комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров изложен в подпункте 2.5.6 пункта 2 статьи 213 Налогового кодекса.

Так, днем отгрузки товаров комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору индивидуального предпринимателя одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
• дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений подпункта 2.5.1 пункта 2 статьи 213 Налогового кодекса (ч. 1 подп. 2.5.6 п. 2 ст. 213 Налогового кодекса).

Выбранный индивидуальным предпринимателем порядок определения дня отгрузки товаров отражается в решении индивидуального предпринимателя и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч. 2 подп. 2.5.6 п. 2 ст. 213 Налогового кодекса).

Обратите внимание, что к доходам от реализации товаров, в частности, относится стоимость отгруженных индивидуальным предпринимателем товаров при прекращении обязательства перед индивидуальным предпринимателем по выплате (выдаче) ему дохода, в том числе в результате прощения долга, уступки индивидуальным предпринимателем права требования другому лицу, за исключением прекращения обязательства в результате признания задолженности невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 4.5 п. 4 ст. 205 Налогового кодекса).

В ситуации, когда фактически индивидуальный предприниматель не получает денежные средства за отгруженные товары покупателю, например, обязательства прекращены путем зачета встречных однород-

ных требований, тогда дата фактического получения дохода от реализации товаров определяется как день прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода (подп. 2.7 п. 2 ст. 213 Налогового кодекса).

При определении даты фактического получения дохода индивидуальными предпринимателями, учитывающими доходы от реализации по принципу начисления, то такими плательщиками дата фактического получения дохода от реализации товаров определяется как день отгрузки товаров (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса). При этом днем отгрузки товаров признается дата их отпуска покупателю, а в случаях, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), —

получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи (подп. 3.1 п. 3 ст. 213 Налогового кодекса).

Днем отгрузки товаров комитентом (доверителем), иным аналогичным лицом на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору индивидуального предпринимателя, учитывающего доходы от реализации по принципу начисления, одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
• дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений подпункта 3.1 пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса (подп. 3.7 п. 3 ст. 213 Налогового кодекса).

Выбранный индивидуальным предпринимателем порядок определения дня отгрузки товаров отражается в решении индивидуального предпринимателя и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (ч. 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 213 Налогового кодекса).

Источник: nalog.gov.by